何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#大同#

2024年10月，国家税务总局山西省税务局在其官网“重大税收违法失信主体信息公布栏”公布了重大税收违法失信案件信息，其中，大同市有5家公司存在虚开增值税专用发票的行为，因涉嫌虚开增值税专用发票罪被移送公安机关立案侦查。

5家公司的违法失信信息如下：

1.大同市腾某运输有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票545份，金额4733.96万元，税额426.05万元；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票389份，金额4318.09万元，税额394.45万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

2.大同市景某某建筑工程有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票25份，金额239.17万元，税额31.09万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

3.大同市瑞某商贸有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票25份，金额238.18万元，税额30.96万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

4.大同市炳某建筑工程有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票25份，金额227.78万元，税额25.61万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

5.大同运某商贸有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票23份，金额217.64万元，税额28.29万元。税务处理处罚：对其依法移送司法机关。

税与罚短评：

根据上述信息，除了大同市腾某运输有限公司以外，其余4家公司虚开的税额都在10万元以上50万元以下，适用三年以下有期徒刑或者拘役的量刑档次。

对于虚开税额在此区间的，虽然构成了虚开增值税专用发票罪，但具有从轻、减轻处罚情节，补缴相应的税款，挽回国家税款损失的，可以依据《刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

1.1.案例一：王某某虚开增值税专用发票案

1.2.办案机关：大同市云州区人民检察院

1.3.简要案情：王某某接受虚开增值税专用发票14份，金额合计1391178.74元、税额合计180853.26元、价税合计1572032元。

1.4.不起诉理由：本院认为，王某某的行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款之规定，涉嫌虚开增值税专用发票罪。王某某系民营企业家，自愿认罪认罚，且案后补缴了税款，没有给国家造成税收损失。根据山西省人民检察院《关于进一步做好全省检察机关办理涉民企刑事案件工作的意见》的规定，依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对王某某不起诉。

对于大同市腾某运输有限公司，不仅存在虚开进项增值税专用发票，还对外虚开销项增值税专用发票，如果仅以其中较大的数额计算，则属于数额较大，适用三年以上十年以下有期徒刑的量刑档次；如果合并计算，则属于数额巨大，适用十年以上有期徒刑或者无期徒刑的量刑档次。

因此，如何认定大同市腾某运输有限公司的虚开税额，则影响着其责任人员的量刑。

最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第十一条第四款规定：“以同一购销业务名义，既虚开进项增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，又虚开销项的，以其中较大的数额计算。”例如：

2.1.案例二：胡某某虚开增值税专用发票案

2.2.审理法院：江西省贵溪市人民法院

2.3.裁判结果：被告人在不具有实际生产经营活动情况下虚开增值税专用发票，由于虚开行为人不存在纳税义务，认定虚开的数额只以销项或进项中较大的数额计算，故本案应按照被告人进项税款数额995149.26元计算。

但是，根据《解释》第十一条第三款的规定，在提起公诉前，无法追回的税款数额达到三百万元以上，或者五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚，又虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开税款数额在三百万元以上的，属于情节特别严重。

大同市腾某运输有限公司虚开税额虽然没有达到数额巨大的标准，但如果造成税款损失，在提起公诉前无法追回的，则同样面临面临十年以上有期徒刑或者无期徒刑的刑罚。

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