何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师

#厦门#

2024年10月25日，国家税务总局厦门市税务局第二稽查局发布了《关于送达<重大税收违法失信主体告知书>的公告》，以公告送达的方式向厦门诚某工贸有限公司等15家公司送达《税务事项通知书》（重大税收违法失信主体告知适用）。厦门诚某工贸有限公司等15家公司存在虚开增值税发票的行为，被所辖税务机关处以罚款的行政处罚，因涉嫌虚开发票犯罪被移送公安机关立案侦查，确定为重大税收违法失信主体。

15家公司中，有14家公司虚开增值税专用发票（部分公司同时虚开增值税普通发票），虚开金额最低的为160多万元（税额2万多元），虚开金额最高的7000多万元（税额900多万元）。例如：厦门和某某贸易有限公司，主要存在以下问题：一、为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票931份，金额7045.33万元，税额915.89万元；二、让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票74份，票面额累计605.10万元。税务处理处罚：对其处以罚款50万元的行政处罚、依法移送司法机关。

另外1家公司只虚开增值税普通发票，是：厦门鑫某某机械设备租赁有限公司，主要存在以下问题：为他人（为自己）开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票56份，票面额累计532.71万元。税务处理处罚：对其处以罚款30万元的行政处罚、依法移送司法机关。

税与罚短评：

虚开增值税专用发票，税额10万元以上的，以虚开增值税专用发票罪追究刑事责任；虚开增值税普通发票，金额50万元以上的，以虚开发票罪追究刑事责任。

上述15家公司中，有些公司既虚开增值税专用发票，又虚开增值税普通发票，如果都达到了虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪的入罪标准的，则会构成虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪，数罪并罚。

那么，构成虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪，数罪并罚后，是否还可以适用缓刑呢？

根据《刑法》的有关规定，只要判处的刑期没有超过三年有期徒刑，并没有限制适用情形的，即使数罪并罚，依然可以适用缓刑。例如：

1.1.案例一：木某某虚开增值税专用发票、虚开发票案

1.2.审理法院：鹰潭市余江区人民法院

1.3.裁判结果：本院认为，被告人木某某伙同他人，在没有真实业务往来的情况下，虚开增值税专用发票，虚开税款数额较大（税额1935849.96元），其行为构成虚开增值税专用发票罪；虚开增值税普通发票，情节特别严重（金额16500000元），其行为构成虚开发票罪。被告人木某某归案后如实供述自己的罪行，属坦白，依法可以从轻处罚；其自愿认罪认罚，可以依法从宽处理；其积极退缴税款损失，主动缴纳罚金，可酌情从轻处罚。公诉机关指控被告人木某某所犯罪名、犯罪事实及犯罪情节成立，本院予以采纳。关于被告人木某某的辩护人提出被告人木某某具有坦白、认罪认罚、初犯、无犯罪前科、积极退缴税款损失的辩护意见，与事实和法律相符，本院予以采纳。被告人木某某在判决宣告前犯有数罪，应予数罪并罚。根据被告人木某某的犯罪事实、性质、情节和对于社会的危害程度，结合其一贯表现及审前社区矫正调查，对被告人木某某宣告缓刑在其所居住的社区并无重大不良影响，本院决定对其从轻处罚并适用缓刑。......判决如下：被告人木某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币十万元；犯虚开发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币十万元；数罪并罚，决定执行有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币二十万元。

对于仅虚开增值税专用发票，或者虚开增值税普通发票的，则以虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪追究刑事责任，可以根据其虚开的税额、金额，以及所具有的情节争取缓刑的结果。

对于虚开税额、金额不大的虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪案件，具有从轻、减轻处罚情节的，可以在审查起诉阶段争取检察机关作出相对不起诉的决定。例如：

2.1.案例二：郑某某虚开增值税专用发票案

2.2.案号：厦门市翔安区人民检察院

2.3.简要案情：郑某某通过他人居间介绍，为A公司虚开增值税专用发票20份，票面金额合计人民币1754871.82元（以下币种同），税额合计298328.18元，价税合计2053200元。

2.4.不起诉理由：本院认为，郑某某作为A公司直接负责的主管人员，实施了《中华人民共和国刑法》第三十条、第三十一条、第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，具有自首情节，认罪认罚，且案发后已补缴税款并缴纳罚款、滞纳金，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款的规定，可以免除处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对郑某某不起诉。

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