内审干货——其他应付款，该怎么审？

ID:内审师修行与实战

受同行所托，唠唠其他应付款该怎么审？

虽是从财务视角出发，但审计的重点永远是企业运营，不多说账务处理方面的问题，因为是实操性讲解，可能与会计规范略有冲突，大家可选择性参考。

1.其他应付款，都包括啥？

其他应付款科目下，其实可以装下很多东西，非主营业务内的应付款和暂存款，都可纳入到其他应付款里面。

我觉得好多人和小编一样，很多时候，喜欢用“其他应收款”来代替其他应付款科目！

尤其是子公司之间的往来款，不管是借出的还是借入的，为了账面干净，统一用“其他应收款-内部往来”科目核算，不再入其他应付款。

当然也有人只用“其他应付款”核算往来。

除内部往来之外，其他应付款主要核算的业务有：

（1）收取的各类保证金；

（2）员工个人垫付的费用或未按期工资，或预提费用。

（3）股东借款，如：老板对公司的“债务”投入；

（4）暂收，或代收代付的各类款项；

（5）更正错误：各类收入多计，成本少计时，可以用其他应付款来更正。

2.内审主要关注哪些？

对外审来说，他们看重报表数据是否反应实质，如：（1）隐藏收入时，借：银行存款，贷：其他应付；（2）虚列费用时，借：费用，贷：其他应付；（3）非法集资：借银行存款，贷：其他应付。

这些东西，对内审来说，关注点则在于风险与收益是否匹配？

就要看企业风险偏好和容忍度：如果隐藏收入风险很小，那内审通常不多说，风险如果大，那就需要重点提了。

提出的建议，也是怎么能更好地帮公司掩饰。

说实话，对于其他应付款，内审通常没那么关注，没有其他应收款关注度高。

3.保证金，才是内审最应关注的！

投标保证金、履约保证金、质保金、装修押金、水电押金等。

其中的每一项保证金，就足够我们做一个专项审计了。

审计重点：

（1）合同有没有约定保证金？保证金设定是否合理？一是为了保证，二是现金流需要；另外要约定收取的时间节点和退还节点和标准。

（2）保证金有没有足额收取？小编都审出过多次合同有约定，但没收取的问题，也有用保函之类的文件替代；

（3）保证金有没有做台账？曾经审计商业公司，数千套房产，几十万平的商铺，居然连一个履约保证金台账都没有！

哪些该收？收了多少？哪些不该收？哪些到期退？哪些该扣？等等，一笔糊涂账，让财务全面梳理后才发现：多年前的保证金还挂着，已退的保证金账没做，票没要回来等问题。

（4）扣除别人保证金时，一定要有手续，保证对方签字确认，以减少扯皮或吃官司。有多次因为你强势就扣保证金，而且不和对方说，或对方压根儿不认。

（5）审计还要关注一点：尽量要求不从“节点付款”中扣除保证金，失去了实力证明和现金流安全。

（6） 保证金的退还，一定要有严格手续，比如：质保金。原付款部门和使用部门可能不是一个部门，一定要将涉及到的所有部门确定后才可退。

（7）保证金的使用或扣抵，一方面要有用途手续支撑，一方面要有函件沟通，保证真实可靠，也减少诉讼风险。

（8）长期未退（实质上不退）的保证金应及时处理，不要等税局查时才说该计营业外收入。

4.内部单位往来款，甚至外部往来款

这一项，小编之前在“其他应付款-内部往来”科目中细讲过，如果我是财务负责人，我肯定将所有内部资金往来全部入“其他应收款”科目内，借方余额代表借出，贷方余额代表借入；不再使用是“其他应付款”科目核算。

对于内部往来，大家一直考虑的风险主要是：内部贷款无利息收入，未交税；

另一个就是用内部不关联企业贷款，挪作它用，尤其是投入国家限制的房地产、理财等使用。

对于利息这块，审计可以适当提出内部往来“适当计息”的建议，避免被税局追究。

对于“贷款用途”，其实不一定是那些政府规定不准投入的行业，曾见过一次“骚”操作：

贷款企业计往来，但实际转账记录与入账往来不是一家单位，如果外人不细查原始凭证，只看账上数据是看不出来的，大数据也检索不出来，真是大聪明！

另一家用钱企业则不计往来，直接将其对外支付，用作成本或费用，贷方：银行存款。银行存款少了怎么办？挂其他应收往来，随便找一家子公司，真是神奇操作。

5.股东借款

这一块比较常见，我们一般也不重点看，老板行为一般超出审计了职权，但该提示风险还是要提示一下。

按理说：老板借给公司钱，又不是私自集资，没有多大问题和风险。

又不计利息，对公司又是好事儿！要是计利息且利息又很高，那就要有合同支撑了。

老板借给公司的钱，有时是第三方单位转的账，比如：老板朋友，老板后宫，老板其他的合伙人。

小编就曾遇到过一批几十万其他应付款，挂账有快10年了，问了一圈财务，没人知道为啥借的钱，网上查那家公司，早就注销了！一直没有人催款。

难道这笔钱要入营业外收入？

查来查去，直到最后才明白，那是老板朋友之前开过的公司，曾经老板借给他们的钱，还款时还到公司账上了。

长期挂账，且金额较大的往来，一直都是审计要关注的。

对于股东借款，主要看看：这些钱来路正不正？该不该入账？如果时间长被税局查到说该当营业外交税，那可就冤了。

6.代收代缴，或暂存

代收代缴的一般是小钱，小编见过最大的代付款，就是开发商代总承包商交的“农民工保证金”。

代付业务最大风险是：你先代付了，但还没收到款，一直挂在其他应付款借方，能不能要回来是个问题，资金占用也有利息损失，如果是金额大且时限长，一定要有协议约定资金成本。

另外，尽量先收款，再付款，避免出现先支后收。

对于暂存款，主要得符合公司业务需求，不要因为老板要帮朋友或帮合作单位的忙，帮着转账，最后变成洗钱就麻烦了。

还有一个风险是：暂存款会不会被认定为收入，而不是债务。

7.员工个人垫付的费用、未按期支付的工资、预提费用等

依小编观点：个人垫付的或未按期结算的工资，平时不要入“其他应付款”科目了，等什么时候结算了直接入费用和银行存款就行。

除非年底挂账时，对于年底挂账，审计关注点就是挂账的合理性和业务实质。

有一点需要关注，员工垫付款时，会出现：发票单位是供应商，而转入的银行账号则是内部员工，有虚增成本嫌疑；此时，一定保证员工代付的可靠性：合同支持、业务往来单据、员工收付款记录。

对于垫付的，有时也要关注下：很早就垫付了，过一年半载才报销，一方面对员工不公平，另一方面，出现虚报时，过去时间太长不好核实。

至于预提费用，会计一般很少将预提费用计入到其他应付款里，包括计提利息，租金等，不如直接用应付或预付等科目处理，不再多说。

8.常用于更正错误

财务更正错误数据，审计要看下业务实质。

多收借款了，多计收入了，少计成本和费用了，都可能用其他应付款来调整过渡

对于这类错误，适当关注下错误性质和对业务的影响，如果造成了多交税或过早支出款项等问题，可以追责。

一般情况下问题不大，因为是其他应付款中，主要是欠别人的，晚点付通常利大于弊！

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